最新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、第21號租賃之解析與實務(wù)操作

一、前言

1. 2019年5月16日，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》自2019年6月17日起執(zhí)行。

2. 2018年12月7日，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》，境內(nèi)外同時上市的企業(yè)及在境外上市的企業(yè)自2019年1月1日起實施，其他企業(yè)自2021年1月1日起實施。

這些會計準(zhǔn)則的修訂與實施對企業(yè)日后相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算會產(chǎn)生極其深刻影響，財務(wù)人員必須熟練掌握這些新企業(yè)會計準(zhǔn)則。

二、授課主要內(nèi)容

（一） 最新發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號：租賃》解析與實務(wù)操作

1.修改債務(wù)重組定義。

原準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則修改了債務(wù)重組的定義。

債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

2. 新債務(wù)重組主要包括以下三種方式及其組合。

（1）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)。

償債資產(chǎn)三種具體情況解析

（2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具。

（3）除上述兩種方式外修改其他債務(wù)條件。

3. 修改后的債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及到的債權(quán)和債務(wù)解析。

（1）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，不區(qū)分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益；

（2）將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：“其他收益—債務(wù)重組收益”。

4. 債務(wù)人債務(wù)重組利得的列報。

5. 債務(wù)人的會計處理。

（1）債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)。

（2）債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)。

案例1：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵債，抵債商品市價（不含稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理及其稅會差異調(diào)整？

問題討論：本案例“其他收益一債務(wù)重組收益”科目其中可以適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的金額應(yīng)是多少？

納稅調(diào)整方式如下：（第一年納稅調(diào)整，學(xué)員自行填以后四年每年）

填寫A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表。

案例2：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其債權(quán)抵償欠款，該債權(quán)是甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品形成，產(chǎn)品成本700萬元，收入900萬元，含稅應(yīng)收債權(quán)1017萬元。債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理？

分析比較這兩個案例的損益相關(guān)結(jié)果。

問題討論：案例2用存貨形成的債權(quán)進(jìn)行債務(wù)重組，是否會被認(rèn)定其實質(zhì)為用存貨進(jìn)行債務(wù)重組？

(二)最新發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號：租賃》解析與實務(wù)操作

1. 新準(zhǔn)則完善了租賃定義，增加了租賃識別。

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。

常見租賃合同識別。

2. 短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃解析。

3. 取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計提折舊和利息費(fèi)用。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)核算的是承租人取得并持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價。新準(zhǔn)則下，使用權(quán)資產(chǎn)雖納入表內(nèi)，但是使用權(quán)資產(chǎn)并不等同于租賃資產(chǎn)本身。

（2）在承租人編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，使用權(quán)資產(chǎn)需單獨列示。

（3）承租人租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理詳解。

4. 使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計算。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)如何計算？

（2）租賃負(fù)債如何計算？

案例1：未付租金的計算與處理。

案例2：主體（賣方兼承租人）以現(xiàn)金100萬元的價格向另一主體（買方兼出租人）出售一棟建筑物。賣方兼承租人與買方兼出租人將交易作為售后租回交易進(jìn)行會計處理。

三、授課時間：半天。